Налог на сверхприбыль вводится на территории РФ Законом № 414-ФЗ от 4 августа 2023 г. с 1 января 2024 г (Федеральный закон от 4 августа 2023 г. № 414-ФЗ). Этот налог является федеральным, т. е. порядок его исчисления и уплаты единый на всей территории РФ, и относится к налогам разового характера, обязанность уплаты которых возникает не на постоянной основе, а связана с определенными событиями.
1. Являются ли организации бюджетной сферы налогоплательщиками налога на сверхприбыль?
Обязанность по уплате налога возложена, в частности, на российские организации, при условии, что они созданы не позднее 1 января 2021 года.
Среди организаций, которые не признаются налогоплательщиками, организации бюджетной сферы не поименованы. Так, согласно разъяснениям Минфина, организации, осуществляющие образовательную и / или медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ и применявшие в соответствующих налоговых периодах налоговую ставку 0 %, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль (Письмо Минфина России от 13 октября 2023 г. № 03-03-06/1/97444).
2. Как определяется налоговая база?
Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. над средней арифметической величиной прибыли за 2018 г. и прибыли за 2019 г.
Иными словами, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 - 2022 гг., за исключением 2020 г., формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
3. В каких случаях налог на сверхприбыль платить не придется?
Налоговая база принимается равной 0 в следующих случаях:
если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более средней арифметической величины прибыли за за 2018 г. и прибыли за 2019 г.;
если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более 1 миллиарда рублей.
Принимая во внимание указанные положения Закона № 414-ФЗ, очевидно, что в большинстве своем организациям бюджетной сферы налог на сверхприбыль уплачивать не придется.
4. Как уплачивается налог?
Сумма налога рассчитывается плательщиком самостоятельно.
Уплатить налог необходимо не позднее 28 января 2024 г.
Указанный налог не входит в состав ЕНП и для его уплаты утвержден отдельный КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110.
Ставка налога - 10% от размера сверхприбыли.
Сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет - обеспечительный платеж.
Вычет определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, т. е. ранее установленного Законом № 414-ФЗ срока уплаты. При этом размер налогового вычета не может превышать половину исчисленной суммы налога.
Фактически при перечислении обеспечительного платежа сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5 %. Иначе говоря, если обеспечительный платеж в сумме половины исчисленной суммы налога уплатить по 30 ноября 2023 года, то 28 января 2024 года налог доплачивать не надо.
5. Представление налоговой декларации
В обязанность плательщиков налога на сверхприбыль включается не только уплата налога, но и представление налоговой декларации. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@.
От представления декларации освобождены организации, у которых налоговая база по налогу на сверхприбыль равна 0.
Сдать декларацию необходимо не позднее 25 января 2024 года в инспекцию по месту нахождения организации.
1. Являются ли организации бюджетной сферы налогоплательщиками налога на сверхприбыль?
Обязанность по уплате налога возложена, в частности, на российские организации, при условии, что они созданы не позднее 1 января 2021 года.
Среди организаций, которые не признаются налогоплательщиками, организации бюджетной сферы не поименованы. Так, согласно разъяснениям Минфина, организации, осуществляющие образовательную и / или медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ и применявшие в соответствующих налоговых периодах налоговую ставку 0 %, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль (Письмо Минфина России от 13 октября 2023 г. № 03-03-06/1/97444).
2. Как определяется налоговая база?
Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. над средней арифметической величиной прибыли за 2018 г. и прибыли за 2019 г.
Иными словами, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 - 2022 гг., за исключением 2020 г., формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
3. В каких случаях налог на сверхприбыль платить не придется?
Налоговая база принимается равной 0 в следующих случаях:
если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более средней арифметической величины прибыли за за 2018 г. и прибыли за 2019 г.;
если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более 1 миллиарда рублей.
Принимая во внимание указанные положения Закона № 414-ФЗ, очевидно, что в большинстве своем организациям бюджетной сферы налог на сверхприбыль уплачивать не придется.
4. Как уплачивается налог?
Сумма налога рассчитывается плательщиком самостоятельно.
Уплатить налог необходимо не позднее 28 января 2024 г.
Указанный налог не входит в состав ЕНП и для его уплаты утвержден отдельный КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110.
Ставка налога - 10% от размера сверхприбыли.
Сумму налога можно уменьшить на налоговый вычет - обеспечительный платеж.
Вычет определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, т. е. ранее установленного Законом № 414-ФЗ срока уплаты. При этом размер налогового вычета не может превышать половину исчисленной суммы налога.
Фактически при перечислении обеспечительного платежа сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5 %. Иначе говоря, если обеспечительный платеж в сумме половины исчисленной суммы налога уплатить по 30 ноября 2023 года, то 28 января 2024 года налог доплачивать не надо.
5. Представление налоговой декларации
В обязанность плательщиков налога на сверхприбыль включается не только уплата налога, но и представление налоговой декларации. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@.
От представления декларации освобождены организации, у которых налоговая база по налогу на сверхприбыль равна 0.
Сдать декларацию необходимо не позднее 25 января 2024 года в инспекцию по месту нахождения организации.