Переплата по налогам на начало года – не повод править входящие остатки на 1 января 2023 года

Прошло уже полгода с момента перехода на новые правила расчетов с ФНС России по уплате налогов и взносов, но по прежнему актуальным и одним из самых наболевших вопросов остается вопрос "дебиторки" на счетах 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты". Нужно ли менять входящие остатки и переносить суммы переплат по налогам и страховым взносам, которые с 2023 года подлежат уплате в составе ЕНП, на новый счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу"?

Позиция финансового ведомства по данному вопросу была озвучена в рамках Круглого стола "Новации методологии ведения бухгалтерского учета и отчетности государственных финансов, внутреннего государственного контроля", организованного Минфином России, Минфином Ульяновской области и Союзом развития государственных финансов 26 – 27 июня 2023 г. в г. Ульяновске. В межотчетный период переносить дебиторскую задолженность со счетов 303 ХХ по налогам и взносам, которые уплачиваются в составе ЕНП, на новый счет 303 14, а также производить в межотчетный период корректировку входящих остатков на 1 января 2023 г. года не следует.

Иными словами, на начало 2023 года в учете и отчетности не должно быть показателей на счетах 303 14  и 303 15 – остаток расчетов по ЕНП и ЕСТ на 01.01.2023 недопустим. Аналогичное требование содержится и в обновленных Контрольных соотношениях к отчетности за полугодие-2023. Кроме того, новый счет 303 14, как и счет 303 15, согласно внесенным в Инструкцию № 157н изменениям 2023, не включены в группу счетов, остатки по которым должны появиться уже на 1 января 2023 года.

Вместе с тем суммы излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов на начало года, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 не прошло 3 лет, включаются в сальдо единого налогового счета. Например, данная информация может содержаться в Справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, путем отражения сумм переплат в составе поступлений на ЕНС. Отметим, что типовые корреспонденции счетов для переноса такой дебиторской задолженности по конкретным налогам, взносам, пеням, штрафам в случае ее признания на ЕНС Инструкциями по учету № 162н, 174н и 183н в новых редакциях-2023 не определены. Возникает еще один вопрос: на каких счетах учитывать переплату прошлых лет, если налоговым органом представлена информация о включении таких сумм в состав излишне уплаченных средств для формирования сальдо на ЕНС? Несомненно, данный факт должен быть отражен в учете. Рекомендуем на основании документа налогового органа отразить перенос дебиторской задолженности прошлых лет в состав расчетов по ЕНП – в дебет счета 303 14 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 303 ХХ. Признавая на ЕНС излишне уплаченными прошлогодние суммы переплат, налоговый орган подтверждает и возможность распорядиться данными средствами в том числе для погашения уже имеющейся или предстоящей налоговой обязанности. А значит, на счете 303 14 целесообразно учитывать не только суммы денежных средств, перечисленные в качестве ЕНП (на основании платежных документов), но и суммы переплат, признанные налоговым органом на ЕНС.

Напомним, что номер счета 303 14 формируется по общим правилам, установленным для счетов учета расчетов. При формировании номера счета 303 14 в 15 - 17 разрядах следует отражать детализацию по тем КВР и АнКВД, которые предназначены для исполнения обязательств по уплате конкретных налогов, взносов, пеней и штрафов, т.е. согласно произведенным кассовым выплатам. Соответственно, при переносе дебиторской задолженности со счетов 303 ХХ на счет 303 14 в 1 – 17 разрядах номера счета 303 14 сформируются коды, аналогичные указанным в 1 – 17 разрядах номеров счетов, на которых числилась переплата до ее включения в состав ЕНП.

Еще один важный момент – дата отражения операции в учете. Перенос "дебиторки" на счет 303 14 следует отразить не в межотчетный период, а операциями 2023 года – например, датой получения документа из ФНС России. Дело в том, что даже при указании в Справке конкретной даты признания суммы переплат налоговым органом на ЕНС при условии, что дата представления квартальной отчетности уже наступила и отчетность представлена, а также утверждена ГРБС / учредителем, учреждение не сможет представить уточненную отчетность. А значит, в указанном случае нельзя отражать операции в учете "задним" числом. Дополнительная корреспонденция счетов отражается в том числе в порядке исправления ошибки текущего года датой ее обнаружения.

ПРИМЕР

Рассмотрим перенос дебиторской задолженности на практическом примере.

В бюджетном учреждении на 31.12.2022 сформировалась переплата по пеням и налогу на имущество на счетах 303 05 и 303 12. Налоговый орган представил Справку с информацией о включении данной переплаты в состав показателей ЕНП. Учреждение отражает перенос операциями 2023 года следующим образом:

В заключение еще раз отметим: ситуация прямо не урегулирована в Инструкциях по учету, а значит, корреспонденции счетов необходимо согласовать с финансовым органом, ГРБС/учредителем в установленном порядке.