Права пользования активами на счете 111 40 амортизируем по-разному

В новой редакции Инструкции № 157н предусмотрены на первый взгляд незаметные, но существенные изменения в порядке отражения в учете начисления амортизации. Благодаря уточненным формулировкам определены конкретные даты начисления амортизации по ряду объектов. В частности, мы уже рассказывали об установлении единой даты начисления амортизации по амортизируемым объектам основных средств и трудностях восприятия и применения новации. Напомним, по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам, в том числе правам пользования НМА (счета 101 00, 102 00 и 111 60), а именно по объектам стоимостью свыше 100 000 рублей, впервые начислять амортизацию и отражать соответствующую корреспонденцию в учете следует первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Далее амортизацию следует начислять ежемесячно первого числа в соответствии с рассчитанными нормами амортизации методом, установленным в учетной политике. Таким образом, для основных средств, а также нематериальных активов (исключительных и неисключительных прав пользования РИД) Инструкция № 157н устанавливает единую дату начисления амортизации – первое число.

Но есть еще один объект учета, который также подлежит амортизации. Это права пользования активами, возникающие по договорам аренды или безвозмездного пользования и учитываемые по стандарту "Аренда" как объекты учета операционной аренды на счете 111 40. Правила начисления амортизации прав пользования активами – объектов учета операционной аренды – определены в стандарте "Аренда". Но не все нюансы установлены стандартом. Например, какой датой отражать в учете факт начисления амортизации и с какого момента ее нужно начислять? Ответы на данные вопросы урегулированы в Инструкции № 157н.

Напомним, в прежней редакции п. 85 Инструкции № 157н было определено, что начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом осуществляется с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течение срока полезного использования объекта учета аренды. Такой подход не сложно применить к правам пользования активами по договорам безвозмездного пользования. Но для прав пользования по договорам аренды прежняя норма не в полной мере соответствовала порядку начисления амортизации, установленному стандартом "Аренда". Ведь по стандарту начисление амортизации права пользования активом по договору аренды (имущественного найма) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате. Ни о какой равномерности и расчете месячной суммы в стандарте речь не идет.

С 2023 года общие положения по амортизации уточнены. Новым п. 85.1 Инструкции № 157 отдельно установлены правила начисления амортизации по принятому к учету праву пользования активом - объекту учета операционной аренды, которые соответствуют положениям стандарта "Аренда".

И здесь важно, на каком основании учтено право пользования активом, – в соответствии с договором аренды или по договору безвозмездного пользования.

Общее и в том, и в другом случае - момент начала начисления амортизации и дата завершения ее начисления. Но и здесь есть нюансы. Сравним правила начисления амортизации прав пользования активами по договорам аренды и безвозмездного пользования.